Zmiany w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

1. Zmniejszenie ilości wyłączeń z ryczałtu

Rozszerzono w sposób znaczący możliwość korzystania z ryczałtu dla szeregu różnych rodzajów działalności. Od 01.01.2021 r. nie obowiązują już ograniczenia w zakresie opodatkowania ryczałtem m.in.:

- działalności w zakresie udzielania pożyczek pod zastaw (prowadzenia lombardów),

- prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wolnych zawodów,

- świadczenia usług wymienionych w dotychczasowym załączniku nr 2 do ustawy uchylonym w całości tj. m.in. usługi licencyjne, usługi finansowe i ubezpieczeniowe, kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, usługi prawne, rachunkowo-księgowe i doradztwa podatkowego. Dla przypomnienia załącznik nr 2 w brzmieniu z uchylonymi przepisami ustawy nowelizującej . 

Nadal jednak wyłączeni z ryczałtu są podatnicy:

- opłacający podatek w formie karty podatkowej

- korzystający, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

- osiągający w całości lub w części przychody z tytułu prowadzenia aptek

- działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

- działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

- wytwarzający wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

- podejmujący wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Rozszerzenie listy wolnych zawodów, które mogą być opodatkowane podatkiem zryczałtowanym

Od 01.01.2021 r. za wolny zawód uważa się pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez:

- lekarzy, lekarzy dentystów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki,

- psychologów, fizjoterapeutów, tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, architektów, inżynierów budownictwa, rzeczoznawców budowlanych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych, rzeczników patentowych,

- nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny.

Z tym, że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Zmianie uległa stawka ryczałtu dla wykonawców wolnych zawodów z dotychczas stosowanej stawki 20% na stawkę:

- 17% - z tytułu wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

- 15% - z tytułu wykonywanie działalności w ramach której zatrudniane są osoby na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu. Np. przychody osiągane przez radcę prawnego, który zatrudnia osoby wykonujące czynności związane z istotą tego zawodu, opodatkowane będą według 15% stawki ryczałtu.

Kolejną zmianą jest zniesienie warunku wykonywania wolnego zawodu wyłącznie na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej. Od 01.01.2021 r. usługi mogą być wykonywane również na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą (czyli na rzecz firm).

3. Podwyższenie limitów umożliwiających opodatkowanie ryczałtem i kwartalne opłacanie ryczałtu

1) Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jeżeli:

a) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

- uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

- uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.
Limit przychodów uzyskanych za rok 2020, który uprawnia do stosowania ryczałtu w roku 2021 wynosi 9.030.600 zł

b) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

2) Podatnicy mogą wybrać opłacanie ryczałtu za okresy kwartalne, jeżeli przychody z działalności prowadzonej samodzielnie albo przychody spółki w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły kwoty stanowiącej równowartość  200.000 euro.

Limit przychodów uzyskanych za rok 2020, który uprawnia do rozliczania kwartalnego ryczałtu w roku 2021 wynosi 903.060 zł.

4. Zmiany stawek ryczałtu

a) zastąpienie stawki 20% stawką 17% - nowa stawka dotyczy wolnych zawodów 

b) nowa stawka 15% - dla usług do tej pory opodatkowanych stawką 17% lub wyłączonych z opodatkowania wymienionych w uchylonym załączniku nr 2

c) nowa stawka 10% - dla usług w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (PKWiU 68.10.1) – do tej pory były one wyłączone z ryczałtu

d) rozszerzenie możliwości opodatkowanie ryczałtem w wysokości 8,5% do 100.000 zł przychodu rocznego oraz 12,5% od nadwyżki powyżej kwoty 100.000 zł przychodu rocznego dla następujących rodzajów usług:

- najmu prowadzonego poza działalnością gospodarczą (tzw. prywatnego najmu) – zasady pozostają bez zmian

- przychodów z najmu składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Oznacza to zrównanie zasad opodatkowania ryczałtem najmu prywatnego i najmu wykonywanego w ramach działalności gospodarczej.,
- świadczenia usług związanych z zakwaterowaniem (PKWiU dział 55),
- wykonywania usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU dział 72)

e) pozostałe stawki 8,5%, 5,5%, 3% i 2% generalnie pozostają bez zmian. Stawką 8,5% zostały objęte dodatkowo m.in. prowizje uzyskane przez komisanta ze sprzedaży na podstawie umowy komisu, prowizje uzyskane przez kolportera prasy na podstawie umowy o kolportaż prasy.

Pełny zakres nowych regulacji w zakresie wysokości stawki ryczałtu zawiera art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.2020.1905).

Mariusz Raszczyk
Doradca podatkowy nr 07166
Wieloletni współpracownik RESET2
Prowadzi biuro rachunkowe VERUM