Umorzenie subwencji PFR - zaniechanie poboru podatku

1. Otrzymanie subwencji PFR – pożyczka/zobowiązanie

Dla celów podatku dochodowego (zarówno CIT jak również PIT) subwencja finansowa otrzymana z Polskiego Funduszu Rozwoju (PFR) są traktowane jak pożyczka, która ze swej istoty nie ma charakteru definitywnego i jest świadczeniem podlegającym zwrotowi pożyczkodawcy. Pożyczka taka (na moment otrzymania, tj. uzyskania finansowania) nie stanowi przychodu dla pożyczkobiorcy opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych (art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy PIT), jak również podatkiem dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy CIT).

2. Umorzenie subwencji PFR - przychód w dacie wydania decyzji

W obecnym stanie prawnym wartość umorzonych zobowiązań (w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek, z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy), zarówno w ustawie PIT (art. 14 ust. 2 pkt 6), jak i w ustawie CIT (art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) stanowi dla przedsiębiorcy przysporzenie, z którym to zdarzeniem zasady prawa podatkowego wiążą powstanie zobowiązania podatkowego z tytułu uzyskanego przychodu wpływającego na dochód do opodatkowania. Odnosi się to również do przychodów opodatkowanych na zasadach określonych w ustawie o ryczałcie.

Reasumując otrzymanie subwencji z PFR jest dla beneficjenta neutralne podatkowo, ale umorzenie obowiązku jej spłaty powoduje powstanie przychodu do opodatkowania.

3. Zaniechanie poboru podatku od umorzonej części subwencji PFR

Na mocy opublikowanego dnia 19.07.2021 r. Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 16 lipca 2021 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) z tytułu umorzenia subwencji finansowej lub finansowania preferencyjnego udzielonych przez Polski Fundusz Rozwoju zarządzono zaniechanie poboru podatku w stosunku do dochodów (przychodów) uzyskanych przez beneficjentów wsparcia począwszy od dnia 1 czerwca 2021 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. Daty te należy wiązać z dniem wydania przez PFR decyzji umorzeniowej.

4. Wydatki sfinansowane subwencją PFR – kosztem uzyskania przychodów

Z przepisów prawa podatkowego nie wynika, aby umorzenie subwencji wpłynęło na zaliczenie sfinansowanych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Potwierdził to wiceminister finansów w komunikacie zamieszczonym na stronie Krajowej Informacji Skarbowej: „Zaniechanie poboru podatku od przychodów z tytułu umorzenia subwencji z PFR nie wpłynie na kwalifikację kosztów sfinansowanych subwencją. Koszty sfinansowane z udzielonej subwencji kwalifikowane są do kosztów uzyskania przychodów na ogólnych zasadach. Oznacza to, że wydatki pokryte z takich środków stanowią koszty podatkowe, jeżeli spełniają ogólne przesłanki wynikające z ustaw podatkowych do takiej ich kwalifikacji[1]”

Mariusz Raszczyk
Doradca podatkowy nr 07166
Wieloletni współpracownik RESET2
Prowadzi biuro rachunkowe VERUM