Spółka komandytowa podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych

1.    Zamknięcie/otwarcie ksiąg na 30.04/01.05

- nie jest sporządzane pełne sprawozdanie finansowe. Księgi sa zamykane i następnie otwierane aby ustalić wynik podatkowy odrębnie za okres 01-04.2021 r. i 05-12.2021r.
- sprawozdani finansowe będzie sporządzane standardowo za okres całego roku 2021  
 - zasady ujmowania przychodów i kosztów podatkowych podobne jak na koniec roku obrachunkowego (koszty bezpośrednie i pośrednie)
- nie są wyliczane i ujmowane w księgach przychody i koszty, które nie mają wpływu na wysokość podstawy opodatkowania    

2.    Od 01.05.2021 r. opodatkowanie dochodu spółki a nie wspólników

- dochód będzie opodatkowany w spółce, spółka będzie podatnikiem podatku dochodowego opodatkowanego CIT
- wspólnicy nie będą już opodatkowywali dochodów z działalności gospodarczej przestaną być podatnikami w tym zakresie, nie będą składali zeznań, nie odliczą z tego źródła składek na ubezpieczeni społeczne czy zdrowotne  
- zasady określania wysokości przychodów i kosztów związanych z prowadzoną działalnością pozostają co do zasady bez zmian

3.    Podstawowa i obniżona stawka CIT

- podstawowa stawka podatku CIT, którą będzie płacić Spółka wynosi 19%
- stawka obniżona dedykowana do „małych podatników” wynosi 9%.

4.    Mały podatnik

Za małego podatnika uważa się podatnika, który:
- w poprzednim roku podatkowym uzyskał przychody na poziomie poniżej 2 mln euro czyli  9 031 000 zł (przychodu ze sprzedaży w raz z kwotą należnego podatku VAT) oraz
- w bieżącym roku podatkowym uzyskał przychody na poziomie poniżej 2 mln euro czyli 9 097 000 zł (przychodu ze sprzedaży netto).

5.    Jaki okres należy przyjąć do określenia statusu małego podatnika?

Ustawa nie wskazuje jaki dokładnie okres czasu należy brać pod uwagę do określenia tych wskaźników, a Ministerstwo Finansów do tej pory nie zajęło stanowiska w tej sprawie. Zalecenie Verum – należy dokonać przeliczenia wysokości tych limitów wg możliwych wariantów tych wskaźników (cały rok 2020 lub okres 01-04.2021 r.). W przypadku Spółek, gdzie kwoty w/w limitu wg różnych wariantów będą „na granicy” 9%/19% będziemy proponować wystąpienie z wnioskiem o interpretację indywidualną.

6.    Zasady odprowadzania zaliczek w CIT

- zasada generalna zaliczki miesięczne
- istnieje możliwość opłacania zaliczek kwartalnych (mały podatnik)

7.    Ustalenie wysokości zysków osiągniętych do 30.04.2021 r.

Celem określenia kwestii opodatkowania zysków należy dokonać następujących czynności
- przegląd/podjęcie uchwał dotyczących zysku za lata ubiegłe
- ustalenie wysokości zysku za okres 01-04.2021 r. (księgi Spółki)

8.    Zasady opodatkowania wypłat zysków osiągniętych do 30.04.2021 r.  

- zasada generalna wynikająca z przepisu przejściowego - wypłata na starych zasadach tj. bez „podwójnego” podatku
- w formie wypłaty zysku za lata ubiegłe
- w formie wypłaty zaliczki na poczet zysku za okres 01-04.2021 r.

9.    Zasady opodatkowania wypłat zysków osiągniętych po 01.05.2021 r.

a)    Komplementariusz osoba prawna
b)    Komplementariusz osoba fizyczna
- podatek PIT/CIT 19% z prawem do odliczenia podatku CIT zapłaconego przez spółkę komandytową  
- UWAGA! Organy skarbowe twierdzą, że odliczenie CIT zapłaconego przez spółkę komandytową będzie możliwe dopiero po złożenia zeznania CIT-8 czyli w roku 2022. Stanowisko skrajnie fiskalne i niekorzystne dla podatników. Verum zaleca wystąpienie z wnioskiem o interpretację w tej kwestii lub powstrzymanie się z wypłatą zysków do momentu złożenia deklaracji CIT za rok 2021 przez spółkę komandytową.    
c)    Komandytariusz osoba prawna
d)    Komandytariusz osoba fizyczna
- podatek PIT/CIT 19% - w niektórych przypadkach z kwotą wolną od podatku 6.000 zł/m-c. Zwolnienie te nie obejmie sytuacji, gdy komplementariuszem jest np. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, a komandytariuszem – wspólnik lub członek zarządu komplementariusza.

10.    Spółka komandytowa płatnikiem podatku od wypłat zysku

- spółka komandytowa jest zobowiązana jako płatnik pobrać zryczałtowany podatek odchodowy od wypłat zysków (19%) i odprowadzić go do urzędu skarbowego
- termin płatności podatku przypada na następujące dni miesiąca następującego po dniu wypłaty zysku lub zaliczki na poczet zysku:
- za wspólnika osobę prawna – 7-my dzień miesiąca
- za wspólnika osobę fizyczną – 20-ty dzień miesiąca    

11.    Ewidencja zysków do wypłaty, zasady podejmowania uchwał, opodatkowanie „nowych” zysków podatkiem zryczałtowanym

 - w księgach musi być prowadzona ewidencja wyraźnie oddzielająca „stare zyski” od „nowych zysków”
- wypłata zysku, zaliczek na poczet zysku powinna wynikać z jednoznacznie brzmiących uchwał
- dokument wypłaty (przelew, gotówka) powinien w bardzo wyraźny sposób odnosić się do tytułu wypłaty.

Mariusz Raszczyk
Doradca podatkowy nr 07166
Wieloletni współpracownik RESET2
Prowadzi biuro rachunkowe VERUM